Как включить сумму неиспользованных целевых средств в состав внереализационных доходов?

Целевое финансирование — это средства, которые НКО получает на заранее определенные цели: из бюджетов различных уровней, от юридических лиц, частных инвесторов (доноров). Такие средства нужно расходовать по утвержденной смете и в соответствии с назначением, установленным источником финансирования.

Как правило, целевые поступления не учитываются при расчете налога на прибыль, если одновременно выполняются условия, предусмотренные подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ:

• целевое финансирование предоставлено на определенные цели или для осуществления конкретного проекта;

• средства использованы строго по целевому назначению.

Если целевые средства не использованы в установленный срок, они могут быть возвращены инвестору (донору) либо оставлены в распоряжении НКО. Если средства не возвращаются и продолжают использоваться после установленного срока, их необходимо включить в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ.

В программе 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации, ред.5, начиная с релиза 5.0.123.1, автоматизирован учет целевых средств, которые не были использованы в установленный срок или не были возвращены донору.

Сумма остатка неиспользованных средств определяется по формуле:

Остаток на начало года по Кт 86 в разрезе источников, у которых срок использования больше начала текущего года и меньше, чем конец закрываемого периода

ПЛЮС

Оборот по Кт 86 с начала года по конец закрываемого периода в разрезе источников, у которых срок использования больше начала текущего года и меньше, чем конец закрываемого периода

МИНУС

Оборот по Дт 86 в разрезе источников, у которых срок использования больше начала текущего года и меньше, чем конец закрываемого периода, с начала года по конец закрываемого периода

Далее рассмотрим, как этот механизм работает для организаций на разных системах налогообложения: на общей системе и на УСН.

Пример для организации на общей системе налогообложения

Пример для организации на УСН

Пример для организации на общей системе налогообложения

Пример. НКО «Благотворительный фонд» применяет общую систему налогообложения. В 2024 году организация получила грант на проект «ГОРОД». Часть средств была израсходована, а на начало 2025 года по источнику целевых средств остался остаток 250 000 руб.

По условиям финансирования средства нужно использовать до 31.05.2025. После истечения срока грантодатель разрешил оставить неиспользованную сумму в распоряжении организации. Такой остаток необходимо включить во внереализационные доходы.

Шаг 1. Проверьте исходные данные по источнику целевых средств.

Убедитесь, что по источнику «Грант на проект ГОРОД» есть остаток по кредиту счета 86. Остаток можно проверить в оборотно-сальдовой ведомости:

В карточке источника целевых средств проверьте срок использования — 31.05.2025:

Шаг 2. Отразите расходы по источнику до окончания срока использования.

Отразите расходы по источнику за период с 01.01.2025 по 31.05.2025 по дебету счета 86:

НКО использовала полученные средства не в полном объеме. Остаток необходимо включить в состав внереализационных доходов.

Шаг 3. Выполните закрытие месяца, в котором истек срок использования средств.

Так как срок использования источника установлен до 31.05.2025, выполните закрытие месяца за май 2025 года.

В закрытии месяца откройте проводки регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91»:

В результате сформируется проводка: Дт 86 Кт 91.01 — на сумму неиспользованных средств целевого финансирования по источнику «Грант на проект ГОРОД».

В проводке автоматически заполняются:

• по счету 91.01 — статья «Доходы в виде средств целевого финансирования, не использованных в срок» из справочника «Прочие доходы и расходы»:

  

• по счету 86 — статья затрат «Списание в доход средств целевого финансирования, не использованных в срок».

  

Эта сумма будет отражена в отчете о целевом использовании средств по строке 6350.

В нашем примере сумма неиспользованных средств, включенная во внереализационные доходы, составляет 50 000 руб.

Шаг 4. Проверьте расчет налога на прибыль.

После включения суммы во внереализационные доходы программа учитывает ее при расчете налога на прибыль.

Проверьте расчет в регламентной операции «Расчет налога на прибыль»:

По кнопке «Показать проводки» откройте движения операции и проверьте сумму начисленного налога:

Расшифровку суммы налога можно посмотреть в справке-расчете к этой операции:

В справке-расчете сумма неиспользованных целевых средств отражается в строке «Доходы в виде средств целевого финансирования, не использованных в срок». Эта сумма включается в налоговую базу по налогу на прибыль:

Шаг 5. При закрытии года проверьте реформацию баланса.

Если сумма прибыли не израсходована до конца года, она может быть направлена на уставную деятельность при выполнении регламентной операции «Реформация баланса». Подробно операция описана в инструкции.

В нашем примере средства не были израсходованы, вся сумма полностью отразилась на Кт 86 счета в соответствии с настройками учетной политики:

Выполните Закрытие месяца за декабрь 2025 года:

Проверьте сформированные проводки:

Шаг 6. Проверьте результат в регламентированной отчетности.

В нашем примере итоговые суммы следующие:

• сумма неиспользованных средств, включенная во внереализационные доходы, — 50 000 руб.;

• сумма налога на прибыль — 12 500 руб.;

• сумма прибыли, направленной на обеспечение уставной деятельности, — 37 500 руб. 50 000 − 12 500 = 37 500 руб.

Проверьте, как информация отображается в регламентированной отчетности (меню «Отчеты → Регламентированные отчеты»).

1. Декларация по налогу на прибыль (Лист 02):

   

   Сумма внереализационных доходов отражается по строке 020, сумма налога — по строке 180.

2. Декларация по налогу на прибыль (лист 07):

   

   Сумма неиспользованных средств отражается в столбце 7 «Сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок». По строке источника отображается срок использования 31.05.2025.

3. Бухгалтерский баланс:

   

   Сумма по разделу III, строке 1300, соответствует остатку по счету 86:

   

   Сумма из операции «Реформация баланса» отражается в подстроке к строке 1330:

   

4. Отчет о целевом использовании средств:

   

   Сумма 50 000 руб. из проводки Дт 86 Кт 91.01 отражается по строке 6350 «Прочие». Подробнее информация о заполнении отчета о целевом использовании средств представлена в инструкции.

Пример для организации на УСН

Пример. НКО «Благотворительный фонд» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН «Доходы-расходы»). В 2024 году организация получила грант на проект «ГОРОД». Часть средств была израсходована, а на начало 2025 года по источнику целевых средств остался остаток 250 000 руб.

По условиям финансирования средства нужно использовать до 31.05.2025. После истечения срока грантодатель разрешил оставить неиспользованную сумму в распоряжении организации. Такой остаток необходимо включить во внереализационные доходы.

Шаг 1. Проверьте исходные данные по источнику целевых средств.

Убедитесь, что по источнику «Грант на проект ГОРОД» есть остаток по кредиту счета 86. Остаток можно проверить в оборотно-сальдовой ведомости:

В карточке источника целевых средств проверьте срок использования — 31.05.2025:

Шаг 2. Отразите расходы по источнику до окончания срока использования.

Отразите расходы по источнику за период с 01.01.2025 по 31.05.2025 по дебету счета 86:

НКО использовала полученные средства не в полном объеме. Остаток необходимо включить в состав внереализационных доходов.

Шаг 3. Выполните закрытие месяца, в котором истек срок использования средств.

Так как срок использования источника установлен до 31.05.2025, выполните закрытие месяца за май 2025 года.

В закрытии месяца откройте проводки регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91»:

В результате сформируется проводка: Дт 86 Кт 91.01 — на сумму неиспользованных средств целевого финансирования по источнику «Грант на проект ГОРОД».

В проводке автоматически заполняются:

• по счету 91.01 — статья «Доходы в виде средств целевого финансирования, не использованных в срок» из справочника «Прочие доходы и расходы»:

  

• по счету 86 — статья затрат «Списание в доход средств целевого финансирования, не использованных в срок».

  

Эта сумма будет отражена в отчете о целевом использовании средств по строке 6350.

Также программа сформирует запись в регистре накопления «Книга учета доходов и расходов (раздел I)». В нашем примере в доходы УСН включается сумма 50 000 руб.:

Шаг 4. Проверьте расчет налога УСН.

Расчет налога УСН выполняется по итогам квартала. Выполните закрытие месяца за июнь 2025 года и проверьте регламентную операцию «Расчет налога УСН»:

Откройте проводки операции и проверьте сумму начисленного авансового платежа по налогу УСН:

Расшифровку суммы налога можно посмотреть в справке-расчете к операции «Расчет налога УСН»:

Пример справки-расчета:

Шаг 5. Проверьте сумму дохода в отчете «Анализ учета по УСН».

Сумму дохода, полученного при включении неиспользованных целевых средств во внереализационные доходы, можно проверить в отчете «Анализ учета по УСН».

Откройте отчет через меню «Отчеты» и проверьте блок «Прочие доходы»:

В расшифровке можно увидеть, из какого документа подтянулась сумма дохода:

Шаг 6. Проверьте сумму в помощнике отчетности по УСН.

В помощнике отчетности по УСН сумма дохода отображается в разделе «Доходы» отдельной строкой: «в т. ч. целевые средства, не использованные в срок»:

По гиперссылке с суммой открывается отчет «Отчет об использовании целевых средств». Из отчета можно перейти к карточке счета по нужной ячейке:

Шаг 7. При закрытии года проверьте реформацию баланса.

Если сумма прибыли не израсходована до конца года, она может быть направлена на уставную деятельность при выполнении регламентной операции «Реформация баланса». Подробно операция описана в инструкции.

В нашем примере средства не были израсходованы, вся сумма полностью отразилась на Кт 86 счета в соответствии с настройками учетной политики:

Выполните закрытие месяца за декабрь 2025 года:

Проверьте проводки операции «Реформация баланса»:

Шаг 8. Проверьте результат в регламентированной отчетности.

В нашем примере итоговые суммы следующие:

• сумма неиспользованных средств, включенная во внереализационные доходы, — 50 000 руб.;

• сумма налога УСН — 7 500 руб.;

• сумма прибыли, направленной на обеспечение уставной деятельности, — 42 500 руб. 50 000 − 7 500 = 42 500 руб.

Проверьте, как информация отображается в регламентированной отчетности (меню «Отчеты → Регламентированные отчеты»).

1. Декларация по УСН (Раздел 2.2):

   

   Сумма внереализационных доходов и сумма исчисленного налога отражаются поквартально нарастающим итогом.

2. Декларация по УСН (Раздел 3):

   

   Сумма неиспользованных средств отражается в строке 7 «Сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок». По строке источника отображается срок использования 31.05.2025. В данном случае сумма не равно 50 000 р., т.к. в течение периода средства по источнику были потрачены на иные проекты. Подробнее о заполнении Раздела 3 в инструкции.

3. Бухгалтерский баланс:

   

   Сумма по разделу III соответствует остатку по счету 86:

   

   Сумма из операции «Реформация баланса» отражается в подстроке к строке 1330:

   

4. Отчет о целевом использовании средств:

   

   Сумма 50 000 руб. из проводки Дт 86 Кт 91.01 отражается по строке 6350 «Прочие». Подробнее информация о заполнении отчета о целевом использовании средств представлена в инструкции.

5. Книга учета доходов и расходов:

   

   Доход от суммы неиспользованных целевых средств отражается во 2-м квартале, так как доход признан в мае.

В результате сумма целевых средств, не использованных в установленный срок и не возвращенных донору, включается во внереализационные доходы организации. Программа автоматически формирует необходимые проводки при закрытии месяца, рассчитывает налог в зависимости от применяемой системы налогообложения и отражает данные в регламентированной отчетности.