Бухгалтерский учет в религиозных организациях

С чего начать учет религиозной организации

Учетная политика религиозной организации

Учетная политика на примере прихода Русской православной церкви

Бухгалтерская отчетность религиозных организаций

Управление и бухучет на примере Русской православной церкви

Имущество религиозной организации

Русская Православная Церковь

Мусульманские религиозные организации

Налоги религиозной организации

Образцы проводок религиозной организации

Учет затрат на совершение богослужений

Отчисление средств на общецерковные нужды

Организация паломничества

Учет целевого финансирования

Религиозные организации (РО) – это тип некоммерческой организации (НКО). НКО – организация, основной целью деятельности которой не является извлечение прибыли и которая не распределяет прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и других целей.

Религиозные организации представляют собой объединение физических лиц, которые на добровольной основе практикуют совместное вероисповедание и распространение веры. Религиозную организацию нужно зарегистрировать. Религиозные организации действуют согласно своим уставам и внутренним установлениям, не противоречащим закону в соответствии со статьей 123.27. Учредители и устав религиозной организации (гражданский кодекс РФ). Основным видом деятельности необходимо указать:

94.91 Деятельность религиозных организаций

Важно наладить бухучет со всеми его особенностями и спецификой учета. Автоматизируйте учет религиозной организации с программами 1С-Рарус для НКО.

Эффективная система бухгалтерского учета, материальная ответственность казначеев, постоянные инвентаризации позволят наладить внутренний контроль РО за финансовым и имущественным состоянием организации.

С чего начать учет религиозной организации

1. Выбрать систему налогообложения.

   Религиозная организация получила документы о государственной регистрации в качестве НКО. Теперь новообразованному юридическому лицу нужно выбрать режим налогообложения:

   • Общая система налогообложения (ОСН). Применяется по умолчанию после регистрации юрлица, и если она устраивает, ничего дополнительно в ИФНС – Инспекцию федеральной налоговой службы – сообщать не нужно.

   • Специальные налоговые режимы. Из четырех существующих для религиозной организации подойдет упрощенный (глава 26.2 Налогового кодекса (НК) РФ). Объектом налогообложения станут: доходы по ставке 6% либо доходы минус расходы по ставке 15%.

   Переход религиозной организации на упрощенную систему налогообложения

   После государственной регистрации в течение 30 календарных дней (п.2 ст. 346.13 НК РФ) нужно подать заявление по форме N 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (приложение N 1 к приказу от 02 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@).

   Выбранную систему и объект налогообложения нельзя изменить до конца года.

2. Составить и принять учетную политику для бухгалтерского учета и налогообложения (Приказ Министерства Финансов РФ № 106н от 06.10.2008 г.). Ее нужно оформить не позже 90 дней со дня государственной регистрации юрлица.





Учетная политика религиозной организации

Поскольку религиозные организации – один из видов НКО, для них характерны утверждения:

1. Учетная политика – внутренний законодательный Акт организации, называется «Положение об учетной политике в организации», который регулирует финансовые процедуры и их раскрытие в отчетности.

2. Учетная политика регулирует вопросы, которые Законодательные акты по бухгалтерскому учету предлагают разработать самостоятельно либо выбрать из ряда предложенных в законодательстве тот или иной метод или способ учета.

3. Она должна содержать:

• Специфику деятельности НКО, которая влияет на выбор методов и способов учета.

• Общие требования законов, которые применяются к НКО.

• Требования, предусмотренные правовым статусом и особенностями религиозной организации.

К примеру, приход Русской православной церкви применяет документ «Методология бухгалтерского учета РПЦ».

• Список ответственных за организацию и ведение учета (бухгалтерского, налогового). Порядок назначения этих людей.

• Как учитываются и оцениваются:

  – поступления и расходы религиозной организации по уставной деятельности;

  – активы и обязательства; правила раскрытия по ним в отчетности учредителям, инвесторам, вышестоящим организациям.

• Рабочий план счетов.

• Нетиповые формы первичных учетных документов.

• Какой применяется способ бухучета; соответствующие ему регистры бухгалтерского учета.

• Состав и формы документов для бухгалтерской отчетности (как для внутренних, так и для внешних пользователей).

• График документооборота и его регламент.

• Сроки и порядок хранения бухгалтерских документов, в том числе нетиповых форм и регистров.

• Порядок проведения инвентаризации и других контрольных мероприятий, отличных от установленных законодательными и нормативными документами.

• Решения по сбору, учету информации и предоставлению отчетности.

4. Учетную политику религиозной организации утверждают приказом, распоряжением или иным организационно-распорядительным документом.

Учетная политика составляется бухгалтером или тем, кто ведет бухучет, утверждается руководителем религиозной организации к началу календарного года. Часто в религиозных организациях вместо бухгалтера – казначей, в исламе это может быть имам, у католиков – казначей и дьяки с подьячими.

Политику организация формирует самостоятельно, основываясь на законодательных и нормативных актах по бухучету, а также на нюансах своей деятельности.

Принципы, формирующие учетную политику для религиозной организации:

• организационная структура,

• какие в организацию входят структурные подразделения и подворья,

• какая религия исповедуется,

• регулирование со стороны епархии и государства.





Учетная политика на примере прихода Русской православной церкви

Приход Русской Православной Церкви (РПЦ) – местная религиозная организация, церковная община вокруг одного храма.

В приходе состоят:

• причт – священнослужители, которые назначены согласно Уставу РПЦ;

• миряне – люди, которые входят в приход, но не являются священнослужителями;

• лица, с которыми религиозная организация заключает договорные отношения для выполнения своих целей. Это юридические и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве Индивидуальных предпринимателей или замозанятых (уплачивают налог на профессиональный доход в соответствии с N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"»).

Особенности местной религиозной организации РПЦ:

• Подчиняется РПЦ и ее Уставу.

• Высший орган управления – приходское собрание, высший исполнительный орган – приходской совет. Председателем приходского совета бывает настоятель храма по благословению епархиального архиерея либо можно выбрать церковного старосту.

• Священники, входящие в причт, не заключают трудовые договоры. Заключаться могут договоры ГПХ (гражданско-правового характера в соответствии с Гражданским Кодексом РФ). На службу они принимаются по церковному укладу. Отражайте эти моменты в учетной политике религиозной организации.

• Услуги религиозной организации – самостоятельный вид деятельности. Поступления в рамках религиозной деятельности считаются добровольными пожертвованиями на уставную деятельность.

• Закрепите в учетной политике:

• способы поступления пожертвований в религиозную организацию;

• специальные формы документов, сколько они хранятся.

• Адаптируйте план счетов под нужды религиозной организации. Например, по РПЦ можно адаптировать счет 06, чтобы учитывать предметы религиозного назначения в аналитике: по предметам, используемым в богослужениях, и вещам, распространяемым посетителям храма.

• Автоматизируйте учет при помощи специальных программ. Многие религиозные организации используют программу от 1С-Рарус с новым функционалом.

  

• Предусмотрите учет основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 (источник):

3. Имущество, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания РО, соответствующее условиям признания его основным средством, принимается к учету в качестве объекта ОС.

4. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

5. В общем случае стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, определяемого РО.




Образец учетной политики религиозной организации
от экспертов КонсультантПлюс





Бухгалтерская отчетность религиозных организаций

Религиозные организации, как и все другие, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»). Однако с 2019 года они освобождены от обязанности предоставления бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики и налоговую.

Также религиозные организации работают согласно Закону о некоммерческих организациях (кроме статей 13-19, 21-23, 28-30, 32, действие которых не распространяется на религиозные организации). Ведение бухучета религиозных организаций проходит в общеустановленном порядке пункта 1 статьи 32 Закона о некоммерческих организациях.









Бухучет религиозной организации должен вестись в обязательном порядке и непрерывно. Это нужно делать для:

1. составления отчета ревизионной комиссии;

2. формирования сметы, бюджета, на основе которых религиозная организация сможет осуществлять деятельность;

3. учета налогов и сборов во внебюджетные фонды: ИФНС, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования и Пенсионный фонд.

В регистрах бухучета должны учитываться:

• доходы от проведения религиозных церемоний и обрядов,

• целевые поступления и пожертвования,

• прочие доходы, которые не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль,

• расходы, осуществленные за счет доходов.

Учет доходов и расходов ведут в хронологическом порядке. Для религиозной организации обязательно применение бухгалтерских счетов и двойной записи.





Ответственность за ведение бухучета несут руководители религиозной организации.




Управление и бухучет на примере Русской православной церкви

• Органы управления прописывают в уставе. Высший управленческий орган церковного прихода – приходское собрание, руководитель прихода является председателем этого органа.

• Руководителем прихода может стать церковный староста или настоятель церкви.

• Если нет объектов налогообложения, церковь не обязана сдавать:

• отчеты,

• бухгалтерский баланс,

• расчеты налогов в государственные структуры (письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 16.05.2003 №ВГ-6-02/563 «О представлении бухгалтерской отчетности религиозным организациям»).
  Если объекты налогообложения появятся, отчетность нужно будет предоставлять (ст. 23 Налогового Кодекса).

• Церкви доступны 4 варианта ведения бухучета:

• руководителем прихода,

• с помощью бухгалтерской службы для крупного прихода,

• передача сторонней организации или специалисту на договорной основе с обслуживающей организацией или Индивидуальным предпринимателем,

• принятым в штат бухгалтером-казначеем.

• Казначей:

• учитывает и хранит денежные средства, пожертвования,

• ведет приходно-расходные кассовые книги,

• совершает бухгалтерские операции с разрешения руководителя,

• составляет годовую бухгалтерскую отчетность.

Основные первичные документы, которые используются в религиозных организациях:

• акт вскрытия ящика для пожертвований,

• акт гуманитарного содействия,

• акт приема пожертвований,

• приходный и расходный кассовый ордера (ПКО и РКО),

• банковская выписка.





Имущество религиозной организации

Религиозные организации могут обладать правом собственности на имущество, которое приобретено или создано за счет собственных средств, пожертвовано гражданами или передано в собственность государством (Федеральный закон РФ от 26.09.1997 №125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях»).




Подробнее с учетом предметов религиозной деятельности в программе 1С-Рарус НКО 5.0 можно ознакомиться здесь.




Разберем, что входит в имущество на примерах Русской Православной Церкви и мусульманских религиозных организаций.




Русская Православная Церковь

Часто в религиозных организациях РПЦ имущество формируется за счет собственных средств. С помощью прихожан и работников православные приходы строят богослужебные помещения, реставрируют здания, пишут иконы.

Финансовые ресурсы религиозных организаций:

• пожертвования граждан и компаний – например, прихожанин пожертвовал старинный канделябр;

• распространение религиозных предметов и литературы – распространить можно среди прихожан в дар или организовать продажу через церковную лавку;

• целевые поступления, дотации и гранты, финансирование;

• доходы от предпринимательской деятельности, реализация в коммерческих целях.

Пожертвования принимаются в ящик для сбора с надписью: «на содержание храма» или «на уставную деятельность». Формулировка на ящиках или кружках для пожертвований должна совпадать с формулировками в приходных кассовых ордерах, по которым собранные деньги поступают в кассу прихода:



Периодичность и дата вскрытия ящика для пожертвований устанавливается распоряжением религиозной организации. Также распоряжением утверждается состав комиссии по оприходованию анонимных пожертвований. В комиссию включают председателя приходского совета, казначея, членов ревизионной комиссии.

Акт приема пожертвований – первичный учетный документ, подтверждающий факт принятия денежных средств. Его форма должна быть утверждена в учетной политике:



Для операций по поступлению пожертвования в денежной форме в религиозной организации используют счета программы учета:

• 50 «Касса»,

• 51 «Расчетный счет»,

• 52 «Валютный счет».

Согласно Акту вскрытия ящика для пожертвований заполняют приходный кассовый ордер на поступившую сумму.



Бухгалтерская операция отражается в Кассовой книге. Пожертвования могут приходить в кассу религиозной организации или на ее счета (расчетный или валютный).

Доходы от продажи предметов религиозного назначения (иконы, книги) тоже являются источником формирования имущества приходов.




Мусульманские религиозные организации

Денежные пожертвования – основной стабильный источник финансирования мечетей. Мечети издают религиозную литературу и получают из зарубежных благотворительных организаций гуманитарную и техническую помощь, что тоже является источниками имущества.

Дополнительный доход – продажа халяльных продуктов, поставка жертвенных животных для проведения обрядов.

Для исламского учета нужно решать, как относить средства от попечителей в мечети.





Налоги религиозной организации

Налоги бывают федеральные, региональные и местные.



Религиозные организации как юридические лица обязаны платить налоги:

• Транспортный – на принадлежащий транспорт (ст. 357, 361 Налогового кодекса).

• Акцизный – если в религиозных организациях продается спиртосодержащая, алкогольная, табачная продукция, лекарственные и парфюмерно-косметические средства (ст. 181 НК РФ). Реализация алкогольной продукции подлежит лицензированию.

• На имущество. Если имущество не используется в религиозных целях, оно облагается по ставке 2,2%; если используется – налог не применяется (ст. 381 Налогового кодекса, письмо Министерства финансов РФ от 24 мая 2005 г. № 03–06–02–02/41). Поскольку налог региональный, органы субъектов РФ и местного самоуправления могут установить 0% для некоторых НКО (п. 3 ст. 12 НК РФ).

• На землю. Но если земельные участки принадлежат организации на правах собственности или бессрочного пользования и на них размещены здания религиозного и благотворительного назначения, то от налога освобождаются (п. 4 ст. 395 НК РФ).

• На прибыль (ст. 246 НК РФ). Однако есть доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ). Для религиозных организаций это в том числе имущество и денежные средства, которые:

• получены от религиозных обрядов и церемоний, продажи религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

• получены на осуществление уставной деятельности.

• На добавленную стоимость – НДС (ст. 146 НК РФ). Есть льготы на предметы храма и убранства, книжные издания, аудио- и видео-материалы (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК, Постановление Правительства РФ от 31 марта 2001 г. № 251). Освобождаются от НДС (пп. 15 п.2 ст. 149 НК РФ) ремонтно-реставрационные работы храмов-памятников истории и культуры (если компания, выполняющая работы, имеет соответствующую лицензию). Паломнические услуги не освобождаются от НДС.

• На доходы физических лиц (НДФЛ) – 23 глава НК РФ. Религиозные организации начисляют и удерживают НДФЛ из зарплаты сотрудников. Налоговая ставка 13% закреплена в ст. 224 НК РФ, за исключением некоторых случаев, не имеющих отношения к зарплате.

• Страховые взносы (глава 34 НК). Платятся не только в пользу работников религиозной организации, но и в пользу физлиц, не являющихся сотрудниками, но выполняющих для нее работы или услуги. Не уплачиваются страховые взносы, если граждане трудятся добровольно и безвозмездно.

• Государственная пошлина за регистрацию юрлица 4 000 рублей; регистрация изменений в уставе религиозной организации 800 рублей. Пошлина не уплачивается, если документы были отправлены в регистрирующий орган в электронной форме через портал госуслуг (пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). Религиозные объединения могут не платить пошлину за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и включать их в свое название бесплатно (ст. 33335 НК РФ, п. 1).





Образцы проводок религиозной организации

Московской патриархией подготовлена Методология учета и разработан План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности религиозной организации. Одно из предложений – внесение новых счетов, отражающих специфику уставной деятельности религиозной организации.

В программе 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации 5.0, начиная с релиза 5.0.105.1, добавлены счета 06 «Предметы религиозного назначения» и субсчета:



счет 74 «Внутрицерковные расчеты» и субсчета:



Забалансовый счет РП «Предметы религиозного назначения в эксплуатации и на распространении» и субсчета:






Учет затрат на совершение богослужений

Примечание:

В этом разделе описаны типовые хозяйственные операции. В нашей программе 1С-Рарус для НКО проводки будут выглядеть немного иначе. Смотрите подробную инструкцию с нашими счетами и проводками, отличными от типовых.

1. Приобретение предметов, необходимых для богослужения за безналичный расчет:

• Оплата счета поставщику:
  Дт 60 Кт 51 (Платежное поручение, выписка банка, счет);

• Получены и оприходованы предметы, необходимые для богослужений:
  Дт 06 Кт 60 (накладная, счет-фактура).

2. Приобретение предметов, необходимых для богослужения за наличный расчет:

• Выданы наличные деньги под отчет на приобретение предметов, необходимых для богослужения (прошение):
  Дт 60 Кт 50 (Приказ о подотчетных лицах, расходный кассовый ордер);

• Получены и оприходованы предметы, необходимые для богослужений:
  Дт 06 Кт 60 (авансовый отчет, чек, накладная).

3. Переданы богослужебные предметы для использования в богослужении:

• списаны со склада:
  Дт 26 Кт 06 (накладная)
  Дт 012 (акт передачи в ризницу предметов религиозного назначения). Учет в «Журнале учета предметов религиозного назначения».

4. Списание предметов религиозного назначения:

• Кт 012 (акт на списание пришедших в негодность предметов религиозного назначения на богослужение).




Отчисление средств на общецерковные нужды

Примечание:

В этом разделе описаны типовые хозяйственные операции. В нашей программе 1С-Рарус для НКО проводки будут выглядеть немного иначе. Смотрите подробную инструкцию с нашими счетами и проводками, отличными от типовых.

1. Отчисления средств на общецерковные нужды в Московскую Патриархию:
   Дт 74 Кт 51 (50) (Платежное поручение, выписка банка, расходный кассовый ордер, квиток ПКО)
   Дт 86 Кт 74

2. Оказание финансовой помощи религиозным организациям:
   Дт 74 Кт 51 (50) (Решение администрации Религиозной организации, Приходского совета, платежное поручение, выписка Банка, Акт приема – передачи пожертвований, кассовый ордер, квиток ПКО)
   Дт 86 Кт 74

3. Перечисление средств на целевые программы, мероприятия и сборы:
   Дт 74 Кт 51 (50) (Решение администрации религиозной организации, Приходского совета, платежное поручение, выписка банка, Акт приема – передачи пожертвований, кассовый ордер, квиток ПКО)
   Дт 86 Кт 74

4. Отчисление средств на общецерковные мероприятия:
   Дт 74 Кт 51 (50) (Решение Приходского совета, платежное поручение, выписка Банка, Акт приема – передачи пожертвований, кассовый ордер, квиток ПКО)
   Дт 86 Кт 74




Организация паломничества

Примечание:

В этом разделе описаны типовые хозяйственные операции. В нашей программе 1С-Рарус для НКО проводки будут выглядеть немного иначе. Смотрите подробную инструкцию с нашими счетами и проводками, отличными от типовых.

1. Получены пожертвования на проведения паломничества:
   Дт 50 (51) Кт 74 (решение об организации паломничества, приходный кассовый ордер, платежное поручение, выписка банка);
   Дт 74 Кт 86

2. Аренда транспортного средства для паломнических поездок:

• Оплачен счет за аренду транспорта, питания и т.п.
  Дт 76.9 Кт 51 (платежное поручение, выписка банка);

• Отражен расход пожертвований по организации паломнической поездки:
  Дт 86 Кт 76.9 (акт выполненных работ)




Учет целевого финансирования

Религиозные организации учитывают, в какой форме приходят целевые поступления:

• на расчетный счет, Дт 51 Кт 86

• безналично, Дт 51 Кт 86

• в кассу наличными от физических или юридических лиц, Дт 50 Кт 86 Дт 86 Кт 62

• в виде материалов и основных средств, Дт 10.06 / Дт 10.21 Кт 86

Цель поступлений определяет жертвователь, прописывая в назначении платежа «Добровольное пожертвование на ...». Если пожертвование без цели, составляется дополнительный первичный документ (для церкви это приказ настоятеля об использовании денежных средств с неопределённой жертвователем целью).

В программе 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации 5.0 используется счет 86 «Целевое финансирование». К нему не рекомендуется открывать субсчета. В НКО 5.0 для указания целей расходования поступивших средств доступна аналитика «Назначение целевых средств», например:

• «Уставная деятельность»,

• «Общецерковная деятельность»,

• «Строительно-реставрационная деятельность» и прочие.

Смотрите основные бухгалтерские проводки для учета церковных целевых поступлений по счету 86:



Чтобы религиозная организация без проблем функционировала на территории России, необходимо правильно вести учет в соответствии с законодательством налогового и бухгалтерского учета. Упростите работу при помощи программ для НКО.





Дата обновления материала: март 2025.





Вам также может быть интересно:

• Ведение взаиморасчетов с адвокатами в программе 1С-Рарус: Бухгалтерия для адвокатских образований
• Регистрация некоммерческой организации
• Создание некоммерческой организации
• Отчетность НКО в Минюст




Дополнительные продукты для НКО:

• Программа для учета бухгалтерии НКО 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации 5
• Программа для учета бухгалтерии АО 1С-Рарус: Бухгалтерия для адвокатских образований