Учет в адвокатских образованиях

1. Законодательная база

2. Специфика адвокатских образований

2.1 Индивидуальные адвокатские образования – адвокатский кабинет

Особенности адвокатских кабинетов

2.2 Адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами (АОЮЛ)

Особенности АОЮЛ

Примеры и бухгалтерские проводки

3. Программа 1С-Рарус для учета в адвокатских образованиях

Законодательная база

Организация учета в адвокатских образованиях, равно как организация учета в иных компаниях и у индивидуальных предпринимателей строится на базовых нормативных документах в области бухгалтерского учета и налогообложения:

• Законе о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.2011,

• Федеральных стандартах бухгалтерского учета,

• Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению,

• Основных методических указаниях и рекомендациях,

• Налоговом (НК РФ) и Гражданском (ГК РФ) кодексе Российской Федерации.  

При этом каждая отрасль, вид деятельности имеет свой набор нормативных документов, которые вносят в организацию учета в этих отраслях свои специфические черты. Тексты законов, связанных с деятельностью НКО, вы можете посмотреть здесь.

Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» №63-ФЗ от 31.05.2002 – основной закон, регулирующий адвокатскую деятельность на территории России, определяет следующие специфические черты адвокатской деятельности:

1. Адвокатская деятельность не является коммерческой.

2. Особый статус адвоката запрещает ему работать в качестве наемного работника по трудовому договору.  

3. Адвокат обязан осуществлять свою профессиональную деятельность через определенную форму адвокатского образования – адвокатский кабинет, коллегию адвокатов, адвокатское бюро или юридическую консультацию.

Специфика адвокатских образований

По составу участников адвокатские образования делятся на:

1. индивидуальные (представлены адвокатскими кабинетами, состоящими из одного адвоката)

2. адвокатские образования – юридические лица (представлены Коллегиями, бюро, юридическими консультациями в состав которых входят 2 и более адвоката).

Организация учета в индивидуальных адвокатских образованиях и в адвокатских образованиях – юридических лицах устроена по-разному.

Рассмотрим два основных подхода к учету через призму формы адвокатского образования.

Индивидуальные адвокатские образования – адвокатский кабинет

Адвокаты, имеющие общий стаж адвокатской деятельности 5 и более лет, могут осуществлять свою профессиональную деятельность через адвокатский кабинет (далее – кабинет).

Особенности адвокатских кабинетов

• Адвокат, учредивший кабинет, приравнен к статусу индивидуального предпринимателя, но формально таковым не является (вспоминаем о некоммерческой природе адвокатской деятельности). 

• Обязанность по ведению бухгалтерского учета на кабинеты не возложена, бухгалтерскую отчетность они не предоставляют.

• Применяют общий режим налогообложения (поскольку на упрощенный режим в налоговом законодательстве в отношении адвокатских образований имеется прямой запрет – ст. 326 НК РФ). 

• Из перечня налогов, предусмотренных налоговым кодексом, адвокаты выступают налогоплательщиками НДФЛ, налога на имущество физических лиц, страховых взносов (в фиксированном размере в отношении себя).
  Если кабинет принимает на работу наемный персонал, он будет выступать в качестве налогового агента в отношении налога на доходы наемных сотрудников, а также уплачивать страховые взносы с фонда оплаты труда наемного персонала. 

Адвокаты, работающие через кабинет, обязаны вести книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций (ст. 23 часть 1 НК РФ). Порядок ведения и примерная форма приведены в Приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Учет доходов и расходов в кабинете ведется кассовым методом. С 2021 года на основании данных Книги адвокат:

• по итогам квартала выплачивает авансовые платежи по НДФЛ,

• по итогам года формирует налоговую декларацию 3-НДФЛ, заявляя в ней доходы и расходы в виде профессионального вычета, 

• подает в налоговый орган вместе с данной декларацией заявление на реализацию права на профессиональный налоговый вычет, а также при необходимости на возврат и/или зачет переплаты по НДФЛ за отчетный налоговый период. 

Состав профессионального налогового вычета, порядок его применения налогоплательщиками, описан в статье 221 НК РФ. В случае с адвокатским кабинетом, который выступает непосредственно налогоплательщиком по НДФЛ в отношении собственных доходов, но не налоговым агентом, подтвердить право на профессиональный вычет может только налоговая инспекция. 

Кратко резюмируем особенности учета в адвокатском кабинете:

1. Бухгалтерский учет в соответствии с пп.1, п.2, статьи 6 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011 можно не осуществлять.

2. Учет доходов и расходов осуществляется в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций (кассовым методом, на основе первичных документов позиционным способом).

3. По итогам налогового периода (года) подается декларация 3-НДФЛ по месту учета адвокатского кабинета вместе с заявлениями на реализацию права на применение профессионального налогового вычета.

4. При наличии наемного персонала, работающего по трудовым договорам, договорам ГПХ, предоставляет стандартный набор отчетности в ИФНС, ФСС, ПФР (6-НДФЛ, Расчет по страховым взносам, 4-ФСС, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-Стаж). А также ведет регистры налогового учета доходов и сумм исчисленного и перечисленного налога, страховых взносов наемного персонала.

Адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами (АОЮЛ)

К числу адвокатских образований, являющихся юридическими лицами, относятся коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Данные адвокатские образования являются некоммерческими организациями, учрежденными в соответствии с Гражданским кодексом РФ и законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре.

Особенности АОЮЛ

• Данные формы образований имеют обособленное имущество, расчетные счета, собственный баланс.

• Обязаны вести полноценный бухгалтерский учет, сдавать отчетность. 

• В законодательстве существует прямой запрет на применение адвокатскими образованиями упрощенных способов ведения учета (п.5, статьи 6 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011), упрощенной системы налогообложения (пп.10, п.3, статьи 346.12 НК РФ). 

• Не могут относится к субъектам малого предпринимательства и лишены в связи с этим ряда льгот, распространяющихся на последних.

• Осуществляют свою деятельность исключительно в интересах адвокатов, их учредивших, выступают их налоговыми агентами (это определено Законом об адвокатской деятельности и 23 главной НК РФ). 

• Адвокаты могут входить в состав только одного адвокатского образования.

Деятельность АОЮЛ следует разделять с деятельностью самих адвокатов. Такое разделение требует соответственно организации раздельного учета адвокатской деятельности и деятельности адвокатских бюро, коллегий, юридических консультаций.  

Важной задачей бухгалтера АОЮЛ в ходе учета является правильная классификация хозяйственных операций, фактов хозяйственной жизни (на адвокатскую и деятельность адвокатского образования) и работа с проводками. Порой на практике с этим возникают сложности.

Примеры и бухгалтерские проводки

Рассмотрим примеры адвокатской деятельности и деятельности непосредственно АОЮЛ, в том числе в бухгалтерских проводках.

Адвокатская деятельность

Адвокатская деятельность включает в себя:

• прием и выход адвокатов из состава АОЮЛ,

• заключение договоров между адвокатами и доверителями,

• оказание адвокатами юридической помощи доверителям,

• расчеты адвокатов с доверителями,

• расчеты АОЮЛ с адвокатами по выплате вознаграждения и уплате налогов с доходов (НДФЛ и страховых взносов в фиксированном размере),

• страхование профессиональной ответственности адвокатов,

• перечисления адвокатами обязательных взносов в адвокатскую палату,

• отчисления адвокатов на финансирование сметы АОЮЛ и прочая подобная деятельность.

Адвокаты самостоятельно организуют оказание юридической помощи своим доверителям. Адвокат по поручению доверителя может представлять его интересы в суде, сопровождать разного рода сделки и процедуры, предоставлять юридические консультации.

Заключение договора, оказание правовой помощи, обеспечение внесения оплаты Клиентом-Доверителем в кассу или на расчетный счет АОЮЛ за оказанную помощь организуется адвокатом самостоятельно и/или коллегиально в зависимости от формы АОЮЛ. Доходы, получаемые адвокатами от доверителей, не могут являться и не являются доходами АОЮЛ. Как правило для учета расчетов между адвокатами и доверителями используются субсчета 76 группы (номера и аналитику субсчетов указанной группы бухгалтер, организующий учет в АОЮЛ, устанавливает самостоятельно, исходя из принципа рациональности).

Пример:

Адвокат Петров А.А. осуществляющий свою профессиональную деятельность в Коллегии адвокатов «Право» оказал доверителю ООО «Икс» юридическую помощь в виде письменной консультации по вопросам налогового права РФ. Вознаграждение Адвоката Петрова А.А. согласно условиям соглашения составляет фиксированную сумму – 50 000 руб. Доверитель выплатил на расчетный счет Коллегии вознаграждение Адвоката Петрова А.А. в сумме 50 000 руб. Коллегия по итогам месяца рассчитывает адвокату Петрову А.А. гонорар, подлежащий выплате,  удерживая при этом суммы на финансирование сметы расходов Коллегии – 5 000 руб., на оплату обязательного ежемесячного взноса в адвокатскую палату за адвоката Петрова А.А. – 1 400 руб., НДФЛ адвоката Петрова А.А. – 5 668 руб.  

Бухгалтерские проводки в этом случае:

Деятельность АОЮЛ

Деятельность АОЮЛ представлена: 

• организацией и обеспечением работы офиса адвокатского образования (аренда помещения, приобретение товаров, работ и услуг для жизнеобеспечения офиса), 

• найм и увольнение сотрудников адвокатских бюро, коллегий, юридических консультаций, 

• расчет с персоналом по оплате труда, 

• обеспечение финансирования офиса адвокатами АОЮЛ и иная подобная деятельность.

Пример:

Адвокаты Коллегии адвокатов «Право» арендуют офис, ежемесячная арендная плата составляет 100 000 рублей. Адвокаты Коллегии решили принять на работу главного бухгалтера и секретаря с окладами 45 000 руб. и 30 000 руб. АОЮЛ приобрело для наемного персонала офисную технику: ноутбук, принтер. Ежемесячно коллегия для нужд офиса закупает канцелярские товары. Коллегия разместила в интернете информацию о себе и адвокатах с целью привлечения новых клиентов. Членами коллегии принято решение о размещении в срочный депозит временно свободных средств 500 000 руб. по ставке 4,5% годовых сроком на 3 месяца, по итогам периода размещения банк выплатил проценты на р/сч Коллегии – 5626 р. Заработанная таким образом прибыль будет в полном объеме направлена на финансирование уставной деятельности Коллегии (в силу закона о некоммерческих организациях, прибыль, полученная некоммерческими организациями, не подлежит распределению между участниками).

Бухгалтерские проводки в этом случае:

Хозяйственная жизнь АОЮЛ определяется финансовыми возможностями адвокатов, входящих в их состав. Планируя расходы на содержание бюро, коллегий, юридических консультаций адвокатам необходимо соотносить суммы предполагаемых расходов с суммами, которые они готовы с определенной периодичностью вносить на счета АОЮЛ на покрытие таких расходов. Документом, определяющим будущие обязательства адвокатов перед своим адвокатским образованием, выступает смета. Порядок ее утверждения и исполнения определен уставом или иным внутренним документом АОЮЛ. Смета расходов – основной финансовый план АОЮЛ на предстоящий финансовый год. Задача адвокатов и бухгалтерии АОЮЛ – контролировать ее исполнение в режиме реального времени, избегать кассовых разрывов. Также важно помнить о налоговых рисках. Согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ целевое имущество (денежные средства), использованное не по назначению (вне сметы), признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.

Программа 1С-Рарус для учета в адвокатских образованиях

Чтобы правильно организовать учет в адвокатских образованиях, не забывая о специфике, воспользуйтесь специально разработанной программой. 

Среди возможностей 1С-Рарус: Бухгалтерия для адвокатских образований:

• учет работ по оказанию юридических услуг, в том числе если с одним доверителем работают несколько адвокатов;

• взаиморасчеты с доверителями по заключенным соглашениям;

• назначение отчислений с адвокатов;

• автоматический расчет и удержание отчислений;

• автоматический расчет НДФЛ и страховых взносов с учетом всех особенностей расчета для адвокатов;

• получение специализированной налоговой отчетности.

Дата обновления материала: ноябрь 2021.

Вам также может быть интересно:

• Ведение взаиморасчетов с адвокатами в программе 1С-Рарус: Бухгалтерия для адвокатских образований
• Регистрация некоммерческой организации
• Создание некоммерческой организации
• Отчетность НКО в Минюст

Дополнительные продукты для НКО:

• Программа для учета бухгалтерии НКО 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации 5
• Программа для учета бухгалтерии АО 1С-Рарус: Бухгалтерия для адвокатских образований